財稅〔2009〕9號文中未明確銷售以礦石為原料加工而成的自產(chǎn)砂石，能否選擇簡易辦法計算繳納增值稅（以下簡稱選擇簡易計稅），這在實務(wù)中引起諸多爭議。本文將解析銷售以礦石為原料加工而成的自產(chǎn)砂石能否選擇簡易計稅，以及選擇簡易計稅的注意事項。

 

　　一、銷售以礦石為原料加工而成的自產(chǎn)砂石屬于簡易計稅的范圍

 

      （一）以礦石為原料加工而成的砂石簡介

 

　　建筑用的砂石，分為天然砂石和機制砂石。一般把采自于河、山、湖、海等處的砂石統(tǒng)稱為天然砂石。隨著建筑、道路、橋梁和基礎(chǔ)建設(shè)用量的增加，以及天然砂石資源的減少，近年來開采礦山加工成的機制砂石快速增長。我國砂石行業(yè)已從開采自然砂石為主，發(fā)展到以開采礦山加工機制砂石為主。

 

　　企業(yè)開采礦山，加工機制砂、石料，能夠統(tǒng)籌選購砂、石結(jié)合生產(chǎn)的生產(chǎn)線，能夠同時生產(chǎn)出符合質(zhì)量要求的不同規(guī)格、種類的建筑用機制砂和石料。砂石生產(chǎn)線通常由振動給料機、顎式破碎機、圓錐式破碎機、圓振動篩、數(shù)控制砂機、皮帶輸送機等設(shè)備組成。砂石生產(chǎn)線通過調(diào)整中碎設(shè)備出料口大小來控制石子標(biāo)準(zhǔn)，將符合標(biāo)準(zhǔn)的石子送入制品送料帶，較小的碎石、粗砂則進入制砂機打成碎砂，用洗砂機洗凈去雜；篩分出不同規(guī)格的石子，滿足粒度要求的由成品膠帶輸送機送往成品料堆，不滿足粒度要求的石子返送到反擊式破碎機進行再次破碎。

 

　　加工以礦石為原料的砂、石料，可以共線生產(chǎn)，加之兩者稅收政策相同，本文為敘述方便將“砂、石料”統(tǒng)稱為“砂石”。

 

　　（二）以礦石為原料加工的自產(chǎn)砂石可以選擇簡易計稅

 

        財稅〔2009〕9號文規(guī)定了銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料可選擇簡易計稅，未明確開采天然砂石與加工機制砂石是否都允許享受該政策。

 

　　從政策條文上分析，稅收政策未對砂石的來源做出限定，那么企業(yè)銷售自產(chǎn)的天然砂石，與銷售自產(chǎn)的機制砂石都可以選擇簡易計稅，即允許銷售自產(chǎn)的河砂選擇簡易計稅，也應(yīng)允許銷售自產(chǎn)的機制砂石選擇簡易計稅。

 

　　由于沒有明文規(guī)定，在實務(wù)中常引起稅企爭議。目前，通過砂石企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)溝通，稅務(wù)機關(guān)通常認(rèn)可企業(yè)銷售以礦石為原料加工而成的自產(chǎn)砂石選擇簡易計稅。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)在不符合自產(chǎn)的情況下按簡易計稅方法繳納增值稅的，則會提出異議，甚至引發(fā)稅務(wù)稽查。

 

　　（三）銷售以礦石為原料的砂石簡易計稅引發(fā)稅企爭議的案例

 

        2021年11月，某礦業(yè)公司A通過競拍取得了建筑石料用灰?guī)r礦采礦權(quán)，擬自行開采灰?guī)r礦石，加工成建筑用砂石對外銷售給混凝土公司和建筑企業(yè)，并選擇簡易計稅方法繳納增值稅。2022年9月，A公司接到當(dāng)?shù)鼗鶎佣悇?wù)機關(guān)口頭通知，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)不允許開采礦山加工成砂石后對外銷售按簡易計稅方法繳納增值稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)表示，可以簡易計稅的砂石指的是河砂，不包括以礦石為原料的機制砂，并要求A公司檢查整改。

 

　　A公司財務(wù)人員向筆者介紹了情況，筆者回復(fù)：財稅〔2009〕9號文未限定簡易計稅的砂石僅指河砂，未限定銷售自產(chǎn)的機制砂石不能選擇簡易計稅，因此A公司銷售以礦石為原料的自產(chǎn)機制砂石能選擇簡易計稅方法繳納增值稅。經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認(rèn)可了A公司的說法，認(rèn)可能夠簡易計稅的砂石不僅包括河砂，也包括開采礦山加工而成的機制砂石。A公司只要滿足銷售自產(chǎn)砂石的條件，就可以選擇簡易計稅。當(dāng)?shù)鼗鶎佣悇?wù)機關(guān)發(fā)出口頭通知，主要是為了防范部分砂石企業(yè)在不符合自產(chǎn)要求的情況下，濫用財稅〔2009〕9號文政策，造成國家稅收流失。

 

　　2022年11月，筆者就類似問題向四川省稅務(wù)局留言咨詢，四川省12366納稅服務(wù)熱線電話回復(fù)筆者，上述情況只要滿足自產(chǎn)自銷的條件，砂石企業(yè)銷售以礦石為原料加工而成的自產(chǎn)機制砂石可以選擇簡易計稅方法繳納增值稅。本次留言咨詢的截圖，可參見本文附錄1。

 

　　二、銷售以礦石為原料的砂石選擇簡易計稅的注意事項

 

      （一）用工模式與設(shè)備選擇

 

　　砂石企業(yè)開采礦山，銷售以礦石為原料的自產(chǎn)砂石，若選擇簡易計稅應(yīng)注重人員和設(shè)備的掌控與安排。

 

　　在人員方面，砂石企業(yè)可以自行招聘員工，也可選擇勞動力外包模式、勞務(wù)派遣模式，由砂石企業(yè)保持對管理人員及生產(chǎn)線人員的控制。在存在崗位編制受限的企業(yè)，可考慮主要管理人員和關(guān)鍵技術(shù)崗位自行招聘，對于一般工種的生產(chǎn)線作業(yè)人員可采用勞動力外包的模式。

 

　　在設(shè)備方面，砂石企業(yè)應(yīng)購買相應(yīng)的礦山開采設(shè)備、砂石加工設(shè)備。在采用輕資產(chǎn)運營模式的砂石企業(yè)，可以通過融資租賃方式和經(jīng)營租賃方式取得設(shè)備，以保證對生產(chǎn)線設(shè)備的控制。

 

　　總之，企業(yè)銷售自產(chǎn)砂石選擇簡易計稅繳納增值稅，應(yīng)從人員安排、設(shè)備安排等方面證明自己擁有自產(chǎn)砂石的能力，滿足自產(chǎn)砂石的要求，以此防范稅務(wù)風(fēng)險。

 

　　（二）增值稅簡易計稅無需備案

 

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施便民辦稅繳費十條新舉措的通知》（稅總函〔2019〕223號）的規(guī)定，推行稅收優(yōu)惠清單式管理。稅務(wù)總局推行稅收優(yōu)惠政策“清單式”管理，不定期公布稅收優(yōu)惠事項清單，除依法須稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)和向稅務(wù)機關(guān)備案的特定情形外，一律由納稅人、繳費人“自行判別、申報享受”，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/div>